一項資(zi)源綜合(he)利用產品(pin)和(he)勞(lao)務增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)的開征(zheng)，打破了(le)環保(bao)行業的寧靜(jing)。財政部和(he)國家稅(shui)(shui)務總局通知要求，自2015年(nian)7月1日起，對資(zi)源綜合(he)利用產品(pin)和(he)勞(lao)務征(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)，后返還相應比例。這意味著污水處理(li)、垃圾處理(li)、污泥處理(li)、再生水等免增值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)的政策將被取(qu)消(xiao)。  

業界資(zi)深人士楊光算了(le)一筆細賬，以新(xin)征收方法計算，其公司(si)增值稅(shui)和所(suo)得稅(shui)將(jiang)凈增加2800萬元。“這對本(ben)身融資(zi)不(bu)足、資(zi)金(jin)短缺的(de)環(huan)保(bao)行業是(shi)雪上加霜。”而桑德集(ji)團(tuan)董事(shi)長(chang)文一波指(zhi)出(chu)，該增值稅(shui)改(gai)革(ge)，污(wu)水處(chu)理等相關企(qi)業都將(jiang)受到(dao)影響。多家相關環(huan)保(bao)企(qi)業負責人呼吁(yu)，政策應該給予(yu)適(shi)當的(de)調(diao)整，繼續實行稅(shui)收補貼，促(cu)進環(huan)保(bao)行業發展。  

此前，資源綜合利(li)用增值稅分為三(san)類，即(ji)“免(mian)征(zheng)增值稅”“增值稅即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)”和(he)“增值稅先(xian)征(zheng)后退(tui)”。上述三(san)類歸(gui)為“直接免(mian)稅”一檔，長期以來，政府用稅收優惠鼓勵企業(ye)進行污水(shui)處理。  

現在看來(lai)，通知一律對資源綜合利用(yong)產品和勞務，采用(yong)即征(zheng)即退(tui)方式享受優惠政策。從免(mian)征(zheng)到即征(zheng)即退(tui)，稅(shui)收風向標發生的改變，讓眾多水務企業措手不及。  

投融資行為或受影響  

事(shi)實上(shang)，增(zeng)值稅(shui)不是一項新鮮的事(shi)物，相(xiang)對(dui)而(er)言，我(wo)國全面推行“營(ying)改增(zeng)”的步(bu)驟已經落(luo)后于全球。沈瑛華(hua)指出(chu)，從整體的機(ji)(ji)制(zhi)而(er)言，增(zeng)值稅(shui)絕對(dui)是比營(ying)業稅(shui)更有效率的機(ji)(ji)制(zhi)。沈瑛華(hua)與營(ying)改增(zeng)政策(ce)制(zhi)定者有過(guo)多次(ci)溝通，對(dui)營(ying)改增(zeng)政策(ce)研究較深入(ru)。她表示，企業增(zeng)值稅(shui)的稅(shui)率，并不是根據企業資質，而(er)是依據納稅(shui)行為發生。  

環保產業(ye)單(dan)位的(de)(de)主要(yao)業(ye)務類型(xing)簡單(dan)概括(kuo)包(bao)括(kuo)，設(she)(she)備(bei)供應(ying)、建筑、投融資、設(she)(she)計(ji)服務等。設(she)(she)備(bei)供應(ying)商(shang)環保設(she)(she)備(bei)和材料已經在(zai)增值稅的(de)(de)范(fan)圍當中，稅率(lv)為17%，設(she)(she)計(ji)服務稅率(lv)為6%。建筑業(ye)有兩(liang)個條件之(zhi)一的(de)(de)可(ke)(ke)以(yi)按之(zhi)前營業(ye)稅的(de)(de)稅率(lv)3%進行，一是施工(gong)許(xu)可(ke)(ke)證(zheng)(zheng)上開工(gong)日(ri)(ri)期在(zai)4月(yue)30日(ri)(ri)之(zhi)前的(de)(de);一是沒有注明開工(gong)日(ri)(ri)期，以(yi)及(ji)沒有取得許(xu)可(ke)(ke)證(zheng)(zheng)的(de)(de)，合同(tong)開工(gong)日(ri)(ri)期是4月(yue)30日(ri)(ri)之(zhi)前。  

營改增后，對金融(rong)(rong)行業(ye)(ye)的(de)(de)(de)影(ying)響不言(yan)而(er)喻，這也將(jiang)對環保(bao)企業(ye)(ye)后期的(de)(de)(de)投(tou)融(rong)(rong)資(zi)(zi)行為(wei)產生(sheng)影(ying)響。36號文將(jiang)金融(rong)(rong)行業(ye)(ye)歸到四個籃子里：貸款(kuan)(kuan)服(fu)務(wu)(wu)、直(zhi)接(jie)收費(fei)金融(rong)(rong)服(fu)務(wu)(wu)、保(bao)險服(fu)務(wu)(wu)和金融(rong)(rong)商(shang)品轉讓。36號文明確規定，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)購進貸款(kuan)(kuan)服(fu)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額不得(de)(de)抵(di)扣。同時，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)接(jie)受貸款(kuan)(kuan)服(fu)務(wu)(wu)向貸款(kuan)(kuan)方支付(fu)的(de)(de)(de)與該筆貸款(kuan)(kuan)直(zhi)接(jie)相關的(de)(de)(de)投(tou)融(rong)(rong)資(zi)(zi)顧問費(fei)、手續費(fei)、咨(zi)詢費(fei)等費(fei)用，其進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額亦(yi)不得(de)(de)從銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額中抵(di)扣。  

沈瑛華(hua)表示(shi)，這(zhe)里所(suo)指的貸(dai)(dai)(dai)款(kuan)服(fu)務(wu)是(shi)一個(ge)大籃子，與傳統意義(yi)上的貸(dai)(dai)(dai)款(kuan)不完全一致，屬于融資性質，不一定是(shi)銀行貸(dai)(dai)(dai)款(kuan)，也(ye)(ye)包括企(qi)業(ye)固定收(shou)益的貨幣(bi)、基金，以(yi)及(ji)理財收(shou)入等等，也(ye)(ye)是(shi)屬于貸(dai)(dai)(dai)款(kuan)服(fu)務(wu)。這(zhe)些都(dou)將對環(huan)保企(qi)業(ye)市場并(bing)購等動(dong)作帶來直接影響，這(zhe)就要(yao)求企(qi)業(ye)在(zai)簽(qian)訂(ding)相關合同時，謹慎全面(mian)。  

營改增后稅負反增  

而有企業(ye)則明確表示，營改增(zeng)后稅負不降反增(zeng)，因為進項不能抵(di)扣。北控水務集團(tuan)稅務經理于濤(tao)說，在TOT模式(移交—經營—移交)下，第一(yi)個“T”是政府(fu)移交過來的(de)，沒有專用(yong)發票，但“O”的(de)運(yun)營收入卻要全額繳納增(zeng)值稅，無(wu)法抵(di)扣。  

中(zhong)鐵(tie)(tie)四局(ju)集團第三建設有限公司(si)總(zong)會計師林用(yong)也表(biao)示，建筑業中(zhong)可(ke)抵(di)(di)扣(kou)的(de)主要是(shi)鋼(gang)(gang)筋(jin)水泥，這在(zai)鐵(tie)(tie)路、公路、房地產施工中(zhong)占(zhan)比較大;而環保領域的(de)污水處理(li)廠(chang)施工中(zhong)鋼(gang)(gang)筋(jin)水泥占(zhan)比小，人工費用(yong)占(zhan)比高，河道治理(li)等項目更是(shi)嚴重，很難(nan)取得(de)進(jin)項抵(di)(di)扣(kou)。  

“現在環(huan)保水務(wu)施(shi)工(gong)領域本來就競爭激烈，低價中(zhong)標嚴(yan)重，稅收又(you)抵扣(kou)不掉(diao)，造成(cheng)利潤(run)減(jian)少(shao)或虧損，使得企業壓(ya)力(li)非(fei)常大。目前(qian)這(zhe)一壓(ya)力(li)最早體現在施(shi)工(gong)企業上，但會逐(zhu)漸傳導到中(zhong)上游的(de)業主。”林用說。  

更多(duo)的則是政(zheng)策不明(ming)確。北(bei)控水務(wu)集團稅(shui)(shui)務(wu)經理于濤表示，EPC(工程總承包)業(ye)務(wu)中，同一事項(xiang)會(hui)牽扯到多(duo)檔稅(shui)(shui)率，如土建11%、設計(ji)6%，一些(xie)地方稅(shui)(shui)務(wu)局(ju)認為應從(cong)高計(ji)征，而企業(ye)則希(xi)望分別核算，并(bing)在國家(jia)層面上給予(yu)明(ming)確。  

還(huan)有(you)水(shui)環境開發(fa)業(ye)務(wu)，屬于BT模(mo)式(建設—移交)，原來各省(sheng)出臺過很多(duo)地方性(xing)政策，如大部分地區按建筑業(ye)適用，四川省(sheng)按金融(rong)業(ye)適用，天津、江西(xi)則適用服務(wu)代理(li)業(ye)。營改增后，如何交稅?  

在政策不(bu)明(ming)確的(de)情況下，各地(di)解釋也(ye)不(bu)一致。北京北控環保(bao)工(gong)程技術有限公司(si)財務(wu)(wu)經理魏永銘(ming)表(biao)示，“78號文”沒有說明(ming)垃圾補貼收入的(de)稅率是多少，各地(di)在執行中(zhong)，有的(de)按照(zhao)電費(fei)征收17%的(de)稅率，有的(de)則按市政服務(wu)(wu)征收6%的(de)稅率。  

環保企業較茫然  

與(yu)之相(xiang)對應(ying)的是，不(bu)少環保企業(ye)財務人(ren)員表示，78號文中很多問(wen)題尚未解(jie)決，企業(ye)還處在茫然狀態，“營改增”后，無疑(yi)是雪上加霜。  

從(cong)“營(ying)改增”的(de)歷程來看，自(zi)上(shang)海2012年開始(shi)試(shi)點后，文件從(cong)出臺到(dao)實(shi)施的(de)時間都非常短(duan)，基本(ben)上(shang)沒有超過3個月，一(yi)(yi)般都是一(yi)(yi)個月左(zuo)右的(de)準備時間，這其實(shi)給(gei)很(hen)多(duo)企業(ye)帶(dai)來了挑戰。沈(shen)瑛華指出，真(zhen)正(zheng)深度了解(jie)政策(ce)起草意圖的(de)相關(guan)從(cong)業(ye)人員很(hen)少，當政策(ce)下(xia)達(da)到(dao)各省(sheng)市，就(jiu)給(gei)了地方(fang)很(hen)多(duo)自(zi)由解(jie)釋權，執行中困難不小。  

事實上，很多環保企業(ye)已經備受(shou)這一問題的困擾。北(bei)(bei)控(kong)水務(wu)(wu)集團有限(xian)公(gong)司稅(shui)(shui)務(wu)(wu)經理(li)于(yu)濤介紹說，基于(yu)我(wo)國稅(shui)(shui)法特色，基層稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關有非常大(da)的權(quan)力去自(zi)由裁(cai)定(ding)，北(bei)(bei)控(kong)水務(wu)(wu)在(zai)國內有300多家公(gong)司，已經覆蓋全國20多個省市，目前公(gong)司在(zai)不同地(di)區面臨著(zhu)地(di)方稅(shui)(shui)務(wu)(wu)規定(ding)不同的情況(kuang)。  

誠如，78號(hao)文規(gui)定(ding)的(de)(de)70%退稅(shui)(shui)(shui)收入，在企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)優惠的(de)(de)同時，是否(fou)也享受“營改增”部(bu)分的(de)(de)優惠，每個地方的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)門規(gui)定(ding)不一(yi)。有的(de)(de)給(gei)出的(de)(de)理由是企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)優惠是生(sheng)產(chan)經(jing)營收入，但有的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)門認為不屬于。  

不少(shao)企業(ye)反映，一些政(zheng)(zheng)策(ce)配套(tao)的框架性、甚(shen)至(zhi)方向性的文(wen)件都不太齊全。浦華環保股份有限(xian)公司財務總監李(li)星辰指(zhi)出，由(you)此帶(dai)來地(di)方稅(shui)務在執行(xing)的時候(hou)自(zi)由(you)裁量權比(bi)較大，對企業(ye)掌握政(zheng)(zheng)策(ce)的能力提出更高要(yao)求。此外，“營改增”后，針對多變(bian)的商業(ye)模式(shi)，稅(shui)率應怎么適用，每一項目環節又怎么適用?政(zheng)(zheng)策(ce)也未做出明確規定。  

而(er)在環保領域比較普(pu)遍的(de)(de)EPC(工程(cheng)總包)業務，會在同(tong)一(yi)個事項里面(mian)牽扯到多檔稅率。中(zhong)持水務股份有限公司財務總監王海云表示，如果按(an)照(zhao)(zhao)以前的(de)(de)混合銷售，稅負較重，如果按(an)照(zhao)(zhao)不同(tong)稅率征(zheng)收，相關部(bu)門(men)應考慮做出具體的(de)(de)規定。

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