《環境(jing)保(bao)護(hu)稅法》于2016年12月5日獲全國(guo)人大(da)常委會通過，將于2018年1月1日正式開征。隨著“生態(tai)文明建設(she)(she)”被(bei)納入我國(guo)經濟和(he)社會發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)“五位(wei)一體”總體布(bu)局，環保(bao)稅的(de)(de)開征也將成為推(tui)動綠(lv)色發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)進一步深(shen)化的(de)(de)重要抓手。而在歷經十(shi)年爭論(lun)之后，《環保(bao)稅法》終獲推(tui)出(chu)并成為為“十(shi)八(ba)大(da)”以來我國(guo)的(de)(de)首部單行稅法，無疑體現(xian)出(chu)國(guo)家對落實生態(tai)文明建設(she)(she)戰略、推(tui)進綠(lv)色發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)堅定決心。  

根(gen)據(ju)立法(fa)精(jing)神(shen)，環(huan)保稅(shui)以平移(yi)原(yuan)有“排污費”負擔為(wei)(wei)主要依據(ju)設(she)定稅(shui)率，但留出(chu)了(le)較寬的(de)彈(dan)性區(qu)間(jian)，由(you)各(ge)地方根(gen)據(ju)自身實際情況確定適用稅(shui)率。通過將(jiang)排污費提(ti)升(sheng)為(wei)(wei)環(huan)保稅(shui)，提(ti)高立法(fa)層級、強(qiang)化征(zheng)收剛性。在《環(huan)保稅(shui)法(fa)》頒布(bu)至今(jin)的(de)近一年(nian)時(shi)間(jian)里，各(ge)省市根(gen)據(ju)要求制定了(le)征(zheng)收細則和配(pei)套辦法(fa)，明確了(le)適用稅(shui)率和征(zheng)收機制，為(wei)(wei)即(ji)將(jiang)到來的(de)環(huan)保稅(shui)開征(zheng)做好準備。  

環保(bao)稅與排污費相比有哪些區(qu)別?對于企業會造成怎樣的(de)影響?環保(bao)稅的(de)開征(zheng)能否帶(dai)動綠色(se)轉型從而為經濟發展帶(dai)來新(xin)動能?本報告擬從環保(bao)稅的(de)內容及其征(zheng)收(shou)機制中(zhong)，管窺(kui)這些問題(ti)的(de)答案。  

環(huan)保(bao)稅(shui)的前身，即(ji)排(pai)污費(fei)自1979年(nian)(nian)《環(huan)保(bao)法》中首次(ci)提出(chu)，并于1982年(nian)(nian)7月頒布的《征收(shou)排(pai)污費(fei)暫行(xing)辦法》中正式確立。時(shi)至(zhi)今(jin)日，排(pai)污費(fei)經歷了多次(ci)改革，在逐步提高(gao)收(shou)費(fei)標(biao)準、擴大征收(shou)范(fan)圍、明確專項(xiang)資金使用的同時(shi)，也通過種種措施提升(sheng)(sheng)征收(shou)剛(gang)性。排(pai)污收(shou)費(fei)制度實施近(jin)40年(nian)(nian)，對(dui)防(fang)治環(huan)境(jing)污染發揮(hui)了重要作用，但收(shou)費(fei)標(biao)準偏低、征收(shou)剛(gang)性不(bu)足等問題，使我國現(xian)行(xing)排(pai)污收(shou)費(fei)制度越來(lai)越無法適應生態文(wen)明建(jian)設不(bu)斷深化(hua)帶來(lai)的更高(gao)要求。而根(gen)據立法精神，推出(chu)環(huan)保(bao)稅(shui)并平移排(pai)污費(fei)的第(di)一(yi)個目標(biao)，就(jiu)是(shi)通過提升(sheng)(sheng)立法層級，強化(hua)征收(shou)剛(gang)性。  

根據《全國環(huan)境統(tong)計公報》發(fa)布的(de)(de)(de)數據，2015年我國實(shi)際解繳(jiao)入庫(ku)的(de)(de)(de)排污費(fei)總(zong)額(e)為(wei)178.5億元。然而(er)全國生產部門四大(da)類重點污染物(二氧(yang)化(hua)硫SO2、氮氧(yang)化(hua)物NOx、化(hua)學需氧(yang)量COD和氨氮NH)排放量，按照排污費(fei)最低收費(fei)標準計算，理論(lun)應(ying)繳(jiao)的(de)(de)(de)總(zong)額(e)約為(wei)552.6億元，實(shi)繳(jiao)金額(e)僅占32.3%。從這(zhe)個(ge)角度看，排污費(fei)“升(sheng)級(ji)”為(wei)環(huan)保稅后，協議(yi)征收、任意(yi)減(jian)免等此前常見的(de)(de)(de)地方(fang)政(zheng)府不當干預將大(da)幅改善，環(huan)保稅的(de)(de)(de)執法(fa)強度將獲得顯著提升(sheng)。  

《環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法》明(ming)確了“環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)監(jian)測、企(qi)業(ye)申報(bao)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務征(zheng)收、信息(xi)共(gong)享(xiang)”的(de)征(zheng)管(guan)模(mo)式，由(you)企(qi)業(ye)向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)門(men)(men)主動申報(bao)排污量(liang)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)門(men)(men)根據環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)部(bu)門(men)(men)提供的(de)監(jian)測信息(xi)核(he)定排污量(liang)，并征(zheng)收稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費。因此，在(zai)環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)管(guan)的(de)過程中涉及企(qi)業(ye)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務及環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)部(bu)門(men)(men)三方。為確保(bao)(bao)做好環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)征(zheng)管(guan)，2017年6月到8月間，財(cai)政(zheng)部(bu)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局、環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)部(bu)等有關部(bu)委先后發(fa)布《環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法實(shi)(shi)施條例(征(zheng)求意見稿)》《環(huan)(huan)(huan)(huan)境保(bao)(bao)護稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)管(guan)協作機制備(bei)忘錄(lu)》，以及《關于全面做好<環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法>實(shi)(shi)施準(zhun)備(bei)工作的(de)通知》等文件，細(xi)化環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)征(zheng)管(guan)機制。  

按(an)照《環保稅(shui)法》及相關(guan)文件的(de)要求(qiu)，縣級以(yi)上地方人(ren)民政府應(ying)當建立(li)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)、環保主管部門和其他相關(guan)單(dan)位分工協作機(ji)制，并(bing)建立(li)涉稅(shui)信息(xi)(xi)共享(xiang)平(ping)臺(tai)。國(guo)家也(ye)將獎勵統一的(de)環境保護涉稅(shui)信息(xi)(xi)共享(xiang)平(ping)臺(tai)，制定涉稅(shui)信息(xi)(xi)共享(xiang)平(ping)臺(tai)技術標準，明確數據采集、存儲(chu)、傳輸、查(cha)詢和使用(yong)規范。  

此外，環(huan)(huan)(huan)境(jing)(jing)(jing)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)數據(ju)的(de)(de)準(zhun)確(que)性是環(huan)(huan)(huan)保稅順利(li)征收的(de)(de)基礎。在(zai)2017年(nian)5月習近平總(zong)書記主持召開的(de)(de)深(shen)(shen)改組(zu)35次會(hui)議就提出(chu)(chu)，要(yao)把(ba)依法(fa)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)、科(ke)學監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)、誠信(xin)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)放在(zai)重(zhong)要(yao)的(de)(de)位置上(shang)，采(cai)取(qu)最(zui)(zui)規(gui)范(fan)的(de)(de)科(ke)學方法(fa)、最(zui)(zui)嚴格(ge)的(de)(de)質控手段、最(zui)(zui)嚴厲的(de)(de)懲(cheng)戒措(cuo)施，深(shen)(shen)化環(huan)(huan)(huan)境(jing)(jing)(jing)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)監(jian)(jian)管(guan)，建立環(huan)(huan)(huan)境(jing)(jing)(jing)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)數據(ju)弄虛作假防范(fan)和懲(cheng)戒機制，確(que)保環(huan)(huan)(huan)境(jing)(jing)(jing)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)數據(ju)全(quan)面、準(zhun)確(que)、客觀和真實。連續使(shi)用(yong)三個“最(zui)(zui)”字，傳遞出(chu)(chu)中央對(dui)嚴格(ge)環(huan)(huan)(huan)境(jing)(jing)(jing)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)的(de)(de)高度重(zhong)視(shi)。隨(sui)著環(huan)(huan)(huan)境(jing)(jing)(jing)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)相關(guan)規(gui)范(fan)快(kuai)速完善、第(di)三方監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)專業服務的(de)(de)逐步成熟，以(yi)及(ji)排(pai)污許可(ke)制度的(de)(de)大力(li)推動，環(huan)(huan)(huan)境(jing)(jing)(jing)監(jian)(jian)測(ce)(ce)(ce)質量和標準(zhun)將獲(huo)得提升(sheng)。  

《環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)法(fa)(草(cao)案)》的立(li)法(fa)說明中明確：《環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)法(fa)》是“按照‘稅(shui)(shui)負平移’的原則(ze)進行環(huan)(huan)境保(bao)護費改稅(shui)(shui)”，即： &nbsp;

根(gen)據現行(xing)排污(wu)費項目，針對水污(wu)染、大氣(qi)污(wu)染(不包括CO2)、固體(ti)廢(fei)棄物和噪(zao)聲污(wu)染征收環(huan)保(bao)稅;  

將排污費的(de)(de)繳納人作為環境(jing)保護稅的(de)(de)納稅人，即實際排放污染物的(de)(de)生產企業;  

將應稅(shui)(shui)(shui)污(wu)染物排放量(liang)作為計稅(shui)(shui)(shui)依據(ju)，并將現(xian)行排污(wu)費收費標準作為環境(jing)保護稅(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)額下(xia)限(xian)。  

這樣的(de)(de)規定(ding)，主要是(shi)為了(le)在不增加企業負擔的(de)(de)前(qian)提下，實現排(pai)污(wu)(wu)收(shou)(shou)費(fei)向環保稅的(de)(de)平穩(wen)轉移。但同時，考(kao)慮(lv)到各地(di)生態環境特征(zheng)和污(wu)(wu)染(ran)物排(pai)放結構(gou)差異(yi)較大(da)，《環保稅法(fa)》設定(ding)了(le)較寬的(de)(de)地(di)方適用稅率浮動空(kong)間，對大(da)氣(qi)污(wu)(wu)染(ran)物征(zheng)收(shou)(shou)每(mei)當(dang)量1.2～12元(yuan);水污(wu)(wu)染(ran)物每(mei)當(dang)量1.4～14元(yuan);固體廢(fei)物按(an)不同種類，征(zheng)收(shou)(shou)每(mei)噸5～1000元(yuan);噪(zao)聲(sheng)按(an)超標(biao)分貝數，稅額為每(mei)月350元(yuan)至11200元(yuan)。《環保稅法(fa)》允許(xu)各省區市在上述稅率標(biao)準范圍內，根據自身實際(ji)情(qing)況自行確定(ding)適用稅率。  

截至目前，全國已有28個(ge)省(sheng)區(qu)市(shi)確定(ding)(ding)了適(shi)用稅(shui)率(lv)(lv)，報地(di)方及全國人(ren)大(da)常委會批準和備(bei)案(an)。從(cong)總體來看(kan)，各地(di)環保稅(shui)率(lv)(lv)的(de)設定(ding)(ding)基本以(yi)原有排污費率(lv)(lv)為基礎平移，部(bu)分地(di)區(qu)有所上(shang)浮。從(cong)地(di)區(qu)來看(kan)，京津冀地(di)區(qu)適(shi)用稅(shui)率(lv)(lv)較高(gao)(gao)，而東北(bei)(bei)和西部(bu)地(di)區(qu)則最低。北(bei)(bei)京的(de)稅(shui)額(e)(e)為稅(shui)法(fa)規定(ding)(ding)的(de)稅(shui)額(e)(e)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)最高(gao)(gao)標準，然后(hou)由(you)高(gao)(gao)到(dao)低依次為天津、河北(bei)(bei)、上(shang)海、山(shan)東、河南、江蘇，均(jun)為大(da)氣污染物稅(shui)額(e)(e)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)的(de)最低標準的(de)4倍及以(yi)上(shang)。遼寧、吉林、陜西、新疆(jiang)、青海、寧夏、江西和福(fu)建(jian)的(de)稅(shui)額(e)(e)確定(ding)(ding)在稅(shui)法(fa)規定(ding)(ding)的(de)稅(shui)額(e)(e)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)最低標準。  

環保稅(shui)的開征對(dui)(dui)經濟(ji)生產造成(cheng)的直接影(ying)響(xiang)，主要通過兩個(ge)渠道：一方(fang)面，稅(shui)負總額的提高會推升(sheng)相關企業(ye)總體(ti)的生產成(cheng)本，從而對(dui)(dui)工業(ye)產出(chu)造成(cheng)負面影(ying)響(xiang);但另一方(fang)面，由于排污(wu)成(cheng)本上(shang)升(sheng)，同時《環保稅(shui)法(fa)》對(dui)(dui)高標(biao)準排污(wu)設(she)定了稅(shui)收優(you)惠，倒逼企業(ye)強化污(wu)染物(wu)減排和治理(li)，激(ji)發對(dui)(dui)生產設(she)備及污(wu)染治理(li)設(she)施更新改造的需求(qiu)。但從程度上(shang)看，上(shang)述兩條路徑的影(ying)響(xiang)在短期內均(jun)較為有限。  

環保稅總(zong)體平移排(pai)污費負(fu)(fu)擔，且總(zong)體稅負(fu)(fu)在(zai)工(gong)(gong)業(ye)(ye)生(sheng)產總(zong)成(cheng)(cheng)本中的占比較低。據筆(bi)者測算(suan)，排(pai)污費升級為環保稅后，新(xin)增的稅負(fu)(fu)對我國工(gong)(gong)業(ye)(ye)生(sheng)產總(zong)成(cheng)(cheng)本的推升僅為0.1%左(zuo)右，非常有(you)限。因(yin)此，在(zai)現有(you)稅率條件下，環保稅的征收將不會對經(jing)濟生(sheng)產造成(cheng)(cheng)顯著的影(ying)響。  

《環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)法》為鼓(gu)勵更多企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)強(qiang)化(hua)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)染物減排(pai)和治理，在(zai)(zai)原(yuan)排(pai)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)收費制(zhi)度規定的(de)(de)“大(da)(da)(da)氣(qi)(qi)和水(shui)(shui)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)染物排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)濃(nong)(nong)度值低(di)于(yu)(yu)排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)50%的(de)(de)減半征收”基礎上，進(jin)一步增(zeng)(zeng)加了一檔，即“低(di)于(yu)(yu)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)30%的(de)(de)，減按75%征收。然而對全(quan)國大(da)(da)(da)氣(qi)(qi)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)染物排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)重點監(jian)測企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)5746個(ge)廢氣(qi)(qi)源，及(ji)水(shui)(shui)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)染重點監(jian)測企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)10127個(ge)廢水(shui)(shui)源排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)監(jian)測數據的(de)(de)分析表明(ming)，在(zai)(zai)排(pai)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)費減免政策的(de)(de)推動下，我國大(da)(da)(da)量重點排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)已經達到(dao)(dao)了較(jiao)高的(de)(de)排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)，分別(bie)有50.1%和69.7%的(de)(de)廢氣(qi)(qi)和廢水(shui)(shui)排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)達到(dao)(dao)了低(di)于(yu)(yu)排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)50%的(de)(de)排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)濃(nong)(nong)度標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)，而《環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)法》新(xin)增(zeng)(zeng)加的(de)(de)75%減征優惠實際影響的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)占比較(jiao)低(di)。如(ru)果(guo)將廢氣(qi)(qi)和廢水(shui)(shui)排(pai)放(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)在(zai)(zai)達標(biao)(biao)(biao)及(ji)低(di)于(yu)(yu)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)30%之(zhi)間(jian)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)，視為可(ke)能受到(dao)(dao)新(xin)增(zeng)(zeng)環(huan)保(bao)稅(shui)(shui)減免條款影響的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)，則此類企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)占比分別(bie)為22.8%和10.3%，不論是在(zai)(zai)大(da)(da)(da)氣(qi)(qi)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)染還是水(shui)(shui)污(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)染領域，占比均較(jiao)小。  

根據《全國(guo)環(huan)(huan)境統計公報》發布的(de)數(shu)據，2003～2015年間全國(guo)累計征(zheng)收(shou)排(pai)污費2116.99億元(yuan)。而(er)僅“十二五”期(qi)間全國(guo)一(yi)般(ban)預算用于節能環(huan)(huan)保(bao)的(de)支出(chu)就達到1.76萬億元(yuan)。用于環(huan)(huan)境保(bao)護和污染治理的(de)財政支出(chu)規模遠遠超出(chu)了排(pai)污費征(zheng)收(shou)的(de)規模。從這(zhe)個角度看，征(zheng)收(shou)環(huan)(huan)保(bao)稅(shui)(shui)的(de)主要目(mu)的(de)并非為了取得稅(shui)(shui)收(shou)收(shou)入用于環(huan)(huan)保(bao)支出(chu)，而(er)是(shi)要倒逼高污染、高能耗(hao)企業轉(zhuan)型升級，進而(er)推動經(jing)濟結構(gou)調整和發展方(fang)式(shi)轉(zhuan)變，即屬于調節性稅(shui)(shui)種。  

從現有排污費收費標準，及環保稅(shui)適用稅(shui)率(lv)標準總體較(jiao)低，與治污成本(ben)也(ye)尚有一定(ding)差距(ju)。  

以電力行(xing)業(ye)為(wei)例，SO2和(he)(he)NOx的行(xing)業(ye)平均單位減排(pai)成(cheng)本(ben)分別為(wei)4.46萬元(yuan)(yuan)/噸和(he)(he)2.35萬元(yuan)(yuan)/噸[1]，折合成(cheng)污(wu)染當量約為(wei)0.47元(yuan)(yuan)和(he)(he)0.25元(yuan)(yuan)。因此《環保稅法》設(she)定的1.2元(yuan)(yuan)/污(wu)染當量的稅額能夠有效引導(dao)企業(ye)落實大氣(qi)污(wu)染物減排(pai)和(he)(he)治(zhi)理。  

而在水(shui)污染物方面，我國目前平均污水(shui)處理(li)成本約為5～10元(yuan)/污染當量[2]，《環保稅法(fa)》規定污水(shui)排(pai)放的最低稅率為1.4元(yuan)。 

由此，我(wo)們推測(ce)，環保(bao)(bao)的(de)“費”“稅”平移，是《環保(bao)(bao)稅法》施(shi)行初(chu)期的(de)過渡性目(mu)標。而長期來看，我(wo)國環保(bao)(bao)稅的(de)征收標準(zhun)和征管體制(zhi)還有(you)較大(da)的(de)調(diao)整空(kong)間。隨著(zhu)生態文明建設的(de)不斷(duan)深化、綠色(se)發展和轉型的(de)要求不斷(duan)升級(ji)，我(wo)們有(you)理由預期環保(bao)(bao)稅的(de)征收范圍還將(jiang)(jiang)進一步(bu)(bu)擴(kuo)大(da)、征管剛性還將(jiang)(jiang)進一步(bu)(bu)強化，適用稅率(lv)標準(zhun)也將(jiang)(jiang)隨著(zhu)形勢的(de)變(bian)化而逐步(bu)(bu)提高，推動完善生態文明體制(zhi)機(ji)制(zhi)。  

注：  

[1]趙東陽(yang)、靳(jin)雅娜、張世秋(2016)：燃煤(mei)電廠(chang)污染減排成(cheng)本有效(xiao)性(xing)分(fen)析及超低排放(fang)政(zheng)策(ce)討論，《中國環境科(ke)學》，2016，36(9)：2841-2848。  

[2]孔令(ling)鈺(2015)：《沒有&ldquo;污染者付費”的環境保(bao)護(hu)稅法走不遠》

  使用微信“掃一掃”功能添加“谷騰環保網”

相關文章