本文所(suo)指(zhi)的(de)PPP項目(mu)前期費用(yong)為：PPP項目(mu)的(de)勘察、設(she)計、監理、臨時水電用(yong)地(di)等費用(yong)。因(yin)PPP項目(mu)的(de)特殊(shu)性，此類費用(yong)多數由政府部門或政府平臺公(gong)司在(zai)未成(cheng)立(li)項目(mu)公(gong)司前招標及支付，成(cheng)立(li)項目(mu)公(gong)司后(hou)，轉嫁給項目(mu)公(gong)司。  

政(zheng)府部門或政(zheng)府平臺(tai)(tai)公(gong)司(si)(si)承(cheng)擔前期費(fei)用，從(cong)前期費(fei)用承(cheng)接單位處取(qu)得的(de)發抬(tai)頭(tou)必(bi)定是(shi)其自身，而項目公(gong)司(si)(si)該從(cong)政(zheng)府部門和政(zheng)府平臺(tai)(tai)公(gong)司(si)(si)取(qu)得何(he)種(zhong)票據才能符合政(zheng)策的(de)規定?  

一、常見前期費用轉嫁模式  

模(mo)式一：  

模式二：  

二、現狀涉稅分析  

目前(qian)，政府部門轉(zhuan)嫁前(qian)期費用至項(xiang)目公司，多(duo)數(shu)提供資金往來結算票(piao)據;政府平(ping)臺公司轉(zhuan)嫁前(qian)期費用至項(xiang)目公司，多(duo)數(shu)提供收款收據。  

增(zeng)(zeng)值稅(shui)上：依(yi)據財(cai)政部(bu)、國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務總局《關于全面推開營業稅(shui)改征增(zeng)(zeng)值稅(shui)試(shi)點的通知》(財(cai)稅(shui)〔2016〕36號)第二十(shi)六條規(gui)(gui)定(ding)，納稅(shui)人(ren)取(qu)得的增(zeng)(zeng)值稅(shui)扣稅(shui)憑(ping)證(zheng)不符合法律、行政法規(gui)(gui)或者國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務總局有關規(gui)(gui)定(ding)的，其(qi)進項(xiang)稅(shui)額不得從銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額中(zhong)抵扣。增(zeng)(zeng)值稅(shui)扣稅(shui)憑(ping)證(zheng)，是指(zhi)增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)、海關進口(kou)增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用(yong)繳(jiao)款(kuan)書、農(nong)產(chan)品(pin)收購發(fa)(fa)票(piao)、農(nong)產(chan)品(pin)銷(xiao)售發(fa)(fa)票(piao)和完稅(shui)憑(ping)證(zheng)。  

依(yi)據上述政策(ce)，項(xiang)目公司取得資(zi)金往來結算票(piao)據或收(shou)款收(shou)據，無法(fa)抵扣增值稅進項(xiang)稅額。  

企業(ye)(ye)(ye)所得稅上(shang)：依據(ju)財(cai)政(zheng)(zheng)部關于印發《行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)往來(lai)(lai)(lai)結(jie)算票(piao)據(ju)使用管理暫(zan)行(xing)辦法》的(de)(de)(de)通知(財(cai)綜(zong)[2010]1號)第二條(tiao)：行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)往來(lai)(lai)(lai)結(jie)算票(piao)據(ju)，是指(zhi)國家機(ji)關、事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)、社(she)會團體、經(jing)法律法規授(shou)權的(de)(de)(de)具(ju)有(you)管理公共事(shi)務(wu)職能的(de)(de)(de)其他(ta)(ta)組織機(ji)構(gou)發生(sheng)暫(zan)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)、代(dai)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)和單(dan)(dan)(dan)位(wei)內部資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)往來(lai)(lai)(lai)結(jie)算等(deng)經(jing)濟(ji)活(huo)動(dong)時(shi)(shi)開具(ju)的(de)(de)(de)憑證。第七條(tiao)：下列行(xing)為(wei)，可以使用資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)往來(lai)(lai)(lai)結(jie)算票(piao)據(ju)：(一)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)暫(zan)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)。由行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)暫(zan)時(shi)(shi)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)取，在經(jing)濟(ji)活(huo)動(dong)結(jie)束后(hou)需(xu)(xu)退還原付款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)單(dan)(dan)(dan)位(wei)或(huo)個人，不(bu)構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)單(dan)(dan)(dan)位(wei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)，如押金(jin)(jin)、定(ding)金(jin)(jin)、保證金(jin)(jin)及其他(ta)(ta)暫(zan)時(shi)(shi)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)取的(de)(de)(de)各種款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)等(deng)。(二)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)代(dai)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)。由行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)代(dai)為(wei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)取，在經(jing)濟(ji)活(huo)動(dong)結(jie)束后(hou)需(xu)(xu)付給其他(ta)(ta)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)單(dan)(dan)(dan)位(wei)或(huo)個人，不(bu)構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)單(dan)(dan)(dan)位(wei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)，如代(dai)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)教材費(fei)(fei)、體檢費(fei)(fei)、水電費(fei)(fei)、供暖費(fei)(fei)、電話費(fei)(fei)等(deng)。(三(san))單(dan)(dan)(dan)位(wei)內部各部門之(zhi)間(jian)、單(dan)(dan)(dan)位(wei)與個人之(zhi)間(jian)發生(sheng)的(de)(de)(de)其他(ta)(ta)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)往來(lai)(lai)(lai)且不(bu)構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)單(dan)(dan)(dan)位(wei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)。(四)財(cai)政(zheng)(zheng)部門認(ren)定(ding)的(de)(de)(de)不(bu)作為(wei)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)(ye)(ye)單(dan)(dan)(dan)位(wei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)其他(ta)(ta)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)往來(lai)(lai)(lai)行(xing)為(wei)。  

依據上(shang)述政策，資金(jin)往來(lai)結算(suan)票據是國家有關(guan)部(bu)門及組(zu)織(zhi)在(zai)發生暫收(shou)(shou)或代收(shou)(shou)費用(yong)時(shi)所使用(yong)的票據，一般(ban)不作(zuo)(zuo)為報銷憑證，不能作(zuo)(zuo)為稅前扣除(chu)憑據;平臺(tai)公司提(ti)供收(shou)(shou)款收(shou)(shou)據同樣屬(shu)于資金(jin)往來(lai)性質，不能作(zuo)(zuo)為稅前扣除(chu)憑據。  

三、實務建議  

1、社會資本方與政(zheng)府方簽訂PPP協議時，盡量談判不轉嫁(jia)前期(qi)費用。  

2、如果(guo)必須(xu)轉嫁前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)費(fei)用(yong)，針(zhen)對政(zheng)府部門(men)轉嫁的前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)費(fei)用(yong)，建(jian)議(yi)取得行政(zheng)事(shi)業收費(fei)收據;針(zhen)對政(zheng)府平臺(tai)(tai)公司(si)轉嫁的前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)費(fei)用(yong)，建(jian)議(yi)項(xiang)目公司(si)與平臺(tai)(tai)公司(si)簽訂服(fu)務協議(yi)，并要(yao)求(qiu)其向(xiang)項(xiang)目公司(si)開(kai)具增值稅專用(yong)發票。  

3、針(zhen)對政(zheng)(zheng)府部(bu)門或政(zheng)(zheng)府平臺公司(si)(si)代(dai)墊的(de)前期費用，建議通過(guo)第(di)三方中(zhong)介機構進行確認(ren)，確認(ren)其費用的(de)真實(shi)性，并要求政(zheng)(zheng)府部(bu)門或平臺公司(si)(si)提供有關票據的(de)復印件。  

4、對于未執行(xing)完的(de)前(qian)期費用合同(tong)，政府(fu)方(fang)、項目公司、前(qian)期費用承(cheng)接單位(wei)應協(xie)商簽訂三(san)方(fang)協(xie)議，由前(qian)期費用承(cheng)接單位(wei)直接與項目公司進行(xing)業務結算、開具(ju)發票(piao)及資(zi)金支(zhi)付，避免三(san)流不一致的(de)風險。

  使用微信“掃一掃”功能添加“谷騰環保網”

相關文章