【谷騰環保網訊】近(jin)日，國家稅(shui)務總(zong)局明確，納稅(shui)人發生碳排放權交(jiao)易、核證自愿減排量交(jiao)易，應按銷(xiao)售(shou)“無形(xing)資產—其他權益性無形(xing)資產—配(pei)額(e)”計算繳納增(zeng)值稅(shui)，適用6%稅(shui)率。

其中，有幾個關鍵信息需要注(zhu)意。一是(shi)碳排放權、CCER等(deng)核證(zheng)自愿減排量的屬性被明(ming)確(que)為(wei)“無形資產”，這直接決定了(le)(le)碳交易適用的稅(shui)種，結(jie)束(shu)了(le)(le)我(wo)國法學界對此的長期爭論；二是(shi)明(ming)確(que)稅(shui)種為(wei)“增值(zhi)稅(shui)”；三是(shi)6%的稅(shui)率。

受(shou)這一規定影(ying)響的企業(ye)(ye)、項目業(ye)(ye)主數(shu)量龐大，除了(le)目前已經納(na)入全(quan)國(guo)碳排(pai)放權交易市場(chang)（以下簡稱全(quan)國(guo)碳市場(chang)）的兩(liang)千余家重點排(pai)放單位、納(na)入地(di)方(fang)試(shi)點碳市場(chang)的重點排(pai)放單位、參與(yu)核證減排(pai)量交易的項目相關(guan)方(fang)外(wai)，還有即將(jiang)納(na)入全(quan)國(guo)碳市場(chang)的鋼鐵、水(shui)泥(ni)、電解鋁等行(xing)業(ye)(ye)的重點排(pai)放單位。

業內人(ren)士告訴記(ji)者，這一規(gui)定有助于推動全國(guo)碳(tan)(tan)市(shi)(shi)場(chang)和自(zi)愿(yuan)減排交易市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)規(gui)范發(fa)展，為我國(guo)碳(tan)(tan)市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)稅收征管(guan)提供明確依據。

對簿公堂只因對CCER屬性有爭議

碳排放權、CCER等被明確為“無形資產”為什么重要？從我(wo)國(guo)首(shou)例CCER交(jiao)易(yi)涉(she)稅案說起。

2024年的(de)某日，青海某化工有限(xian)(xian)公司(si)一紙訴狀將(jiang)被告某環(huan)保(bao)科技公司(si)、被告某低碳科技公司(si)、第三人北(bei)京綠(lv)色交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)所(suo)有限(xian)(xian)公司(si)告上了(le)法(fa)庭。起因(yin)是原(yuan)告通(tong)過北(bei)京綠(lv)色交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)所(suo)有限(xian)(xian)公司(si)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)平(ping)臺(tai)分(fen)別向某環(huan)保(bao)科技公司(si)、某低碳科技公司(si)購買了(le)453萬余元(yuan)、19.5萬余元(yuan)的(de)CCER，要求對方開(kai)具增值稅專用發票(piao)時遭到拒絕。

對方拒絕的(de)(de)(de)理由是在交易平臺以及交易各方并未約定開(kai)(kai)票(piao)義務和(he)交易價(jia)格是否(fou)含稅的(de)(de)(de)情況下(xia)，兩(liang)被(bei)告不(bu)負(fu)有開(kai)(kai)票(piao)的(de)(de)(de)義務，且CCER的(de)(de)(de)性(xing)質與金融資(zi)產相似。根據(ju)增(zeng)值稅相關法(fa)律法(fa)規，參照金融資(zi)產交易管理相關規定，不(bu)應開(kai)(kai)具增(zeng)值稅發票(piao)。

北大國發(fa)院宏觀與綠色金融實驗(yan)室高級研究專員吳明(ming)華告訴記(ji)者：“過去，碳排放(fang)權、核證自愿減排量的(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)屬性(xing)是存(cun)貨、無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)(chan)還是金融資(zi)產(chan)(chan)(chan)，法律人士圍(wei)繞這方(fang)面有(you)(you)過不(bu)(bu)少爭論。在此次國家稅(shui)務總局明(ming)確之(zhi)前(qian)，這一問題一直沒有(you)(you)明(ming)文規定(ding)，實操中(zhong)有(you)(you)多種(zhong)說法，不(bu)(bu)同的(de)屬性(xing)認(ren)定(ding)導致不(bu)(bu)同的(de)稅(shui)務處(chu)理方(fang)式。目(mu)前(qian)，歐盟層面也(ye)沒有(you)(you)具體規定(ding)，但歐盟成員國有(you)(you)不(bu)(bu)同的(de)規定(ding)，有(you)(you)的(de)將(jiang)碳排放(fang)配額認(ren)定(ding)為存(cun)貨，有(you)(you)的(de)認(ren)定(ding)為無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)(chan)。”

 那么，無形資產(chan)(chan)、存貨、金融資產(chan)(chan)有什么不(bu)同？不(bu)同的屬性認(ren)定對碳交易會(hui)帶(dai)來什么影(ying)響？

簡(jian)而言之，‌存貨(huo)對(dui)應的(de)是“物”，包括產(chan)品(pin)、商品(pin)、材料(liao)等(deng)‌。原材料(liao)、商品(pin)等(deng)通(tong)常適用(yong)17%的(de)增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率。農產(chan)品(pin)、圖書(shu)、報紙等(deng)的(de)稅(shui)率可能為(wei)11%。此外，對(dui)于出口貨(huo)物或跨境(jing)銷售服(fu)務，在符合一定(ding)條件(jian)下，稅(shui)率可能為(wei)零。

無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)指(zhi)不(bu)具實物形(xing)態但能帶來經濟利益的資(zi)產(chan)，包括技術、商標、著作權、商譽、自(zi)然(ran)資(zi)源(yuan)使用(yong)權和其他權益性無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)。其他權益性無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)包括基礎設施資(zi)產(chan)經營權、公共事(shi)業(ye)特許權、配額、經營權等。

金融資(zi)(zi)產(chan)是實物資(zi)(zi)產(chan)的對稱。股票就(jiu)是一種典(dian)型的金融資(zi)(zi)產(chan)。股票交易時無需繳(jiao)(jiao)納(na)增值稅，賣出時須繳(jiao)(jiao)納(na)1%的印花稅。

前(qian)述(shu)案件中，原告代理(li)律師不認同被告的(de)(de)說法(fa)(fa)，認為(wei)CCER的(de)(de)性質(zhi)不應為(wei)“金(jin)融資(zi)(zi)產”，而應為(wei)“無形資(zi)(zi)產”。理(li)由(you)在(zai)于，CCER是(shi)建(jian)立在(zai)大氣(qi)環境容(rong)(rong)量(liang)理(li)論上的(de)(de)，權(quan)利(li)(li)內(nei)容(rong)(rong)是(shi)環境資(zi)(zi)源(yuan)的(de)(de)占(zhan)有(you)、使用和(he)收益，取得(de)(de)方式(shi)是(shi)在(zai)國(guo)家(jia)總量(liang)控制(zhi)的(de)(de)基礎上，由(you)政府按(an)照法(fa)(fa)定(ding)程序(xu)進(jin)行(xing)進(jin)行(xing)量(liang)化(hua)核證后取得(de)(de)的(de)(de)。基于權(quan)利(li)(li)內(nei)容(rong)(rong)和(he)權(quan)利(li)(li)取得(de)(de)方式(shi)來看，CCER是(shi)具有(you)物權(quan)性質(zhi)的(de)(de)權(quan)益。 根據《碳(tan)排(pai)(pai)放權(quan)交易有(you)關會計處理(li)暫行(xing)規定(ding)》，重點(dian)排(pai)(pai)放單位通過(guo)購入(ru)方式(shi)取得(de)(de)的(de)(de)碳(tan)排(pai)(pai)放配額，應當在(zai)購買目將取得(de)(de)的(de)(de)碳(tan)排(pai)(pai)放配額確認為(wei)碳(tan)排(pai)(pai)放權(quan)資(zi)(zi)產，設置并記入(ru)“碳(tan)排(pai)(pai)放權(quan)資(zi)(zi)產”科目。

根(gen)據國務院發布的(de)《碳排放(fang)權交(jiao)易管理暫行條例(li)》，碳排放(fang)權交(jiao)易產品(pin)包括碳排放(fang)配額和經國務院批準(zhun)的(de)其(qi)他現(xian)貨交(jiao)易產品(pin)。

此外，原告代理律師(shi)認為(wei)，原告作為(wei)全國溫(wen)室氣(qi)體重點排放單位，購買CCER的目的是用于(yu)(yu)碳配(pei)額清繳(jiao)履約，履約后亦不(bu)能再對該CCER進行交易，所以CCER不(bu)屬(shu)于(yu)(yu)金(jin)融(rong)產品。

近日(ri)，國家稅務(wu)總局也明確了碳排(pai)放權、核證自愿減排(pai)量作為“無形資產”的屬性。

從紛爭走向統一

吳明(ming)華(hua)介紹，我國的碳(tan)交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)大(da)部分為大(da)宗協議交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)。在(zai)國家(jia)稅(shui)務總局明(ming)確稅(shui)收(shou)執行口徑之前，就全(quan)國碳(tan)市場而言(yan)，如果(guo)是(shi)集(ji)團(tuan)內部交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)，雙方自行商議如何處理即可。如果(guo)是(shi)集(ji)團(tuan)外交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)，簽訂大(da)宗協議交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)合同時就需(xu)要明(ming)確開票事(shi)(shi)宜(yi)。如果(guo)是(shi)掛牌交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)，需(xu)要通過(guo)交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)號明(ming)確交(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)對手(shou)方是(shi)誰，再與其討論開票事(shi)(shi)宜(yi)。

她認為(wei)(wei)，這樣做一(yi)(yi)是增加(jia)了(le)(le)交易(yi)的(de)不(bu)確(que)定(ding)性，使(shi)企(qi)業感到“模糊”，很多時候不(bu)知道如(ru)何操作。二是增加(jia)了(le)(le)交易(yi)的(de)繁瑣程度。為(wei)(wei)避免產生糾紛，每筆交易(yi)都需(xu)要事(shi)先商(shang)定(ding)好相(xiang)關事(shi)宜。在(zai)全國(guo)(guo)首(shou)例核證(zheng)自(zi)愿減排量(liang)交易(yi)涉稅(shui)案(an)中，交易(yi)雙方對簿公堂，就是因為(wei)(wei)沒有事(shi)前協(xie)商(shang)。三是導致各地政策不(bu)統(tong)一(yi)(yi)，地方試點碳市場(chang)有不(bu)同的(de)規(gui)(gui)定(ding)。國(guo)(guo)家層面予(yu)以(yi)明確(que)，填補(bu)了(le)(le)相(xiang)關規(gui)(gui)定(ding)的(de)空白，可以(yi)減少(shao)不(bu)確(que)定(ding)性，簡化(hua)相(xiang)應的(de)程序，使(shi)企(qi)業避免相(xiang)關稅(shui)務(wu)風險，同時規(gui)(gui)范了(le)(le)市場(chang)交易(yi)行(xing)為(wei)(wei)，有助于建立全國(guo)(guo)統(tong)一(yi)(yi)大市場(chang)。

一位不愿具名的業(ye)內專家告訴記者：“國(guo)家稅(shui)務總局明確執(zhi)行(xing)口(kou)徑，堵(du)住(zhu)了(le)中間(jian)商的漏稅(shui)行(xing)為，明確資(zi)產屬性(xing)也方(fang)(fang)便記賬。對企(qi)業(ye)而言，這并不會增加太大的負(fu)擔。如北京試點碳(tan)市(shi)場2024年就(jiu)已經按這個稅(shui)種和稅(shui)率執(zhi)行(xing)了(le)。在(zai)進項抵扣方(fang)(fang)面，企(qi)業(ye)購(gou)買碳(tan)排放配額或(huo)者核證自(zi)愿減排量(liang)并取得合(he)法有效(xiao)增值稅(shui)專用發票的，其進項稅(shui)額可以抵扣，從而降(jiang)低應納稅(shui)額。”

未來碳排(pai)放(fang)相(xiang)關(guan)交(jiao)易還(huan)可能涉(she)及(ji)哪些(xie)稅種？吳(wu)明華介紹，伴(ban)(ban)隨(sui)著全(quan)國(guo)碳市場(chang)(chang)和(he)自愿減排(pai)交(jiao)易市場(chang)(chang)的發(fa)展，以(yi)后可能會產生(sheng)交(jiao)易費(fei)用、印花稅等。另(ling)外(wai)，目前的碳排(pai)放(fang)配(pei)額是(shi)免費(fei)發(fa)放(fang)的，如果以(yi)后采取(qu)有償發(fa)放(fang)和(he)免費(fei)發(fa)放(fang)相(xiang)結合(he)的形式(shi)，伴(ban)(ban)隨(sui)交(jiao)易活躍程(cheng)度的提升，排(pai)放(fang)單位(wei)的資本利(li)得(de)部分(fen)要(yao)交(jiao)企業(ye)所得(de)稅。當然，是(shi)否征收(shou)及(ji)如何征收(shou)都要(yao)看(kan)未來的具(ju)體情況。

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